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    【合同范本】 bf88必发网 2017-07-11本文已影响

    篇一:《建造合同收入案例》

    建造合同收入的会计处理

    20×7年2月1日,M建筑公司(本题下称“M公司”)与N房地产开发商(本题下称“N公司”)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为12000万元,建造期限2年,N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于20×7年3月1日开工建设,估计工程总成本为10000万元。至20×7年12月31日,M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨,M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此,M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元,但未能与N公司达成一致意见。

    20×8年6月,N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓,与M公司协商一致,增加合同价款2000万元。20×8年度,M公司实际发生成本7150万元,年底预计完成合同尚需发生1350万元。

    20×9年2月底,工程按时完工,M公司累计实际发生工程成本13550万元。

    假定:(1)该建造合同的结果能够可靠估计,M公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)M公司20×7年度的财务报表于20×8年1月10日对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。

    要求:计算M公司20×7年至20×9年应确认的合同收入、合同费用,并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

    [例题答案]

    (1)20×7年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40% 20×7年应确认的合同收入=12000×40%=4800万元 20×7年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000万元20×7年应确认的合同毛利=4800-5000=-200万元。20×7年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300万元,会计分录为:

    借:主营业务成本 5000

    贷:主营业务收入 4800

    工程施工――合同毛利 200

    借:资产减值损失300

    贷:存货跌价准备300

    (2)20×8年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%20×8年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800万元20×8年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150万元20×8年应确认的合同毛利=7800-7150=650万元

    借:主营业务成本7150

    工程施工――合同毛利 650

    贷:主营业务收入7800

    (3)20×9年完工进度=100%20×9年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400万元20×9年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400万元20×9年应确认的合同毛利=1400-1400=0万元

    借:主营业务成本1400

    贷:主营业务收入1400

    借:存货跌价准备 300

    贷:主营业务成本 300

    [注意]因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”,并不是原减值因素的消失,因此不能在20×8年将减值转回,而应该在20×9年冲减合同费用。

    [知识点理解与总结]

    1、合同收入包括:①合同规定的初始收入;②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入,因而不能随便确认,只有在符合规定条件时才能构成合同的总收入。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,不能确认收入,而应冲减合同成本。

    2、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用,而不包括应当计当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用,应当直迫氲逼谒鹨妫ɡ盥梅选⑼侗攴训龋

    3、如建造合同的结果能可靠估计的根据完工百分比确认,公式如下:

    当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度—以前会计期间累计已确认的费用当期确认的毛利=当期确认的合同收入—当期确认的合同费用其中,完工进度指累计完工进度。可选用以下方法确定:

    ①实际测定的完工进度②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例③累计实际发生的合同成本占合

    同预计总成本的比例;累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本,不包括与合同未来活动相关的合同成本(特别注意尚未耗用的不能计入成本)以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项(根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本)。

    4、在资产负债表日,建造合同的结果如不能可靠估计的,应当分别以下情况处理:

    ①合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

    ②合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。需要特别指出的是,如不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

    ③如合同预计总成本超过合同预计总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。

    5、建造合同的业务流程在教材例13-29中已具体列示,现大概总结如下:

    ①确认实际发生的合同成本

    借:工程施工——合同成本

    贷:原材料等

    ②确认已结算合同价款:

    借:应收账款

    贷:工程结算

    ③确认实收价款:

    借:银行存款

    贷:应收账款

    ④确认同收入、成本、毛利——完工百分比法:

    借:主营业务成本

    工程施工——合同毛利(或贷记,表示损失)

    贷:主营业务收入

    ☆如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应计提损失准备(针对没有完工的部分)计提准备的金额=(成本-收入)(1-完工进度)

    借:资产减值损失

    贷:存货跌价准备

    ⑤工程完工,对冲“工程结算”和“工程施工”账户

    借:工程结算

    贷:工程施工——合同成本

    ——合同毛利

    ☆已提取的损失准备冲减合同费用:

    借:存货跌价准备

    贷:主营业务成本

    篇二:建造合同主要会计分录

    《建造合同》准则主要会计分录

    1、签订建造合同后,收到客户支付的工程预付款

    借:银行存款

    贷:预收帐款

    2、工程施工过程中,发生相关合同成本

    借:工程施工(生产成本)-工程项目

    或工程施工-间接费用

    贷:应付工资、库存材料、累计折旧等

    期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工-间接费用”分摊到各工程项目中。

    3、收到客户工程验工计价单

    借:应收帐款

    贷:工程结算

    4、收到客户拨付工程款

    借:银行存款

    贷:应收帐款

    5、资产负债表日确认合同收入和支出

    借:营业成本

    工程施工--毛利

    贷:营业收入

    6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用

    借:预计合同损失

    贷: 预计损失准备

    7、工程竣工结算

    借:工程结算

    借或贷:工程施工-合同毛利

    贷:工程施工-工程项目

    篇三:建造合同核算

    建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造产品的周期较长,往往跨越一个或几个会计期间,建造产品的价值比较大。合同的甲方称为客户,乙方称为建造承包商,正因为建造承包商的生产经营活动及经营方式有其特殊性,所以,与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性。

    一、合同的收入

    建造合同总收入:建造合同总收入包括两部分内容:

    (1) 合同规定的初始收入。

    (2)因合同变更、索赔、材料调差、奖励等形成的收入

    合同收入的确定:见表格-合同价

    二、合同的成本

    建造合同总成本:是指建造某项合同而发生的费用,包括所发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用。

    确认方法:

    (转载于:www.CDfdS.cOM 池 锝 网:建造合同)确认收入和费用的前提是采用何种计算方法,而

    采用何种方法的前提是合同结果能否可靠估计。

    1、结果能可靠估计完工百分比法

    2、结果不能可靠估计

    A.成本可收回 成本确认收入法

    B.成本不可收回 不确认收入,当期即确认为合同费用当结果能可靠估计时,应转为完工百分比法,确认收入和费用

    三、完工百分比法

    完工进度的确定

    确定完工进度有三种方法:

    1、 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定;目前集团公司只用这种方法.

    2、 根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定;

    3、根据实际测定的完工进度确定

    计划成本的取得及确定

    1、项目中标后由项目管理部负责提供项目的计划成本;在施工过程中有其他因素已经使成本发生改变的,项目管理部根据实际情况提供计划成本;在年底做决算时,如有变化,项目管理部再次提供计划成本。

    2、整体转包协作工程项目,项目管理部提供计划成本后,财务部根据签订的协作施工合同来复核计划成本(倒推的方法);整个项目施工过程中计划成本和毛利都是确定的。

    3、合同不能可靠计量的,也就是没有合同价的,按照零毛利确认收入 ,即用实际已经发生的成本、(1-0.0486)倒推收入,毛利为0 ,

    4、刚开始干的时候有合同,干一两年后发生重大变更,业主和没再和施工单位签合同,我们也就不知道合同价是多少,这种应该也叫零毛利,每年末都按照完工进度100%计算.

    四、确认合同收入和费用

    确定建造合同的完工进度后,就可以根据完工百分比确认和计量合同收入和费用。

    累计完工进度=(当期确认的合同费用+以前会计期间累计已确认的费用)/合同预计总成本 公式如下:

    当期确认的合同收入=合同总收入*累计完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同成本=合同预计总成本*累计完工进度-以前会计期间已确认的成本 当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同成本-当期确认的税金及附加

    五、财务报表填列

    1、“工程施工”与“工程结算”科目相互抵消形成的借差余额填列在资产负债表中的“存货”项目中。

    2、“工程施工”与“工程结算”科目相互抵消形成的贷差余额填列在资产负债表中的“预收帐款”项目中。

    六、财务报表的披露

    ①确定合同完工进度的方法:

    ②在建工程累计已发生的成本:

    ③在建工程已结算价款

    ④合同总金额:

    七、实例

    例:某企业2008年承建一项面工程,施工期3年,有关资料为:合同总价款400万元,预计总成本280万元.

    2008年业主拨动员预付款50万元,2008年共发生成本90万元,因材料上涨等原因估计完成合同尚需发生成本210万元,已结算工程价款80万元,扣动员预付款20万元,实际收到价款40万元;

    2009年共发生成本146.8万元,因发生质量等原因预计完成合同尚需发生成本193.2万元,2009结算工程款140万元,扣动员预付款30万,实际收到价款100万元;

    2010年183.2万元,工程已完工,业主因进度奖励30万元,结算工程款180万元,实际收到价款240万元,

    2008年

    (1)收到拨动员预付款50万时,业主要扣税

    借:银行存款483,200.00

    贷:预收帐款 483,200.00

    借:应交税费 16,800.00

    贷:预收帐款 16,800.00

    (2)记录实际发生的合同成本90万

    借:工程施工—合同成本900,000.00

    贷:原材料等900,000.00

    (3)登记结算的工程价款80万 ,业主扣回动员预付款20万

    借:应收账款 800,000.00

    贷:工程结算 800,000.00

    借:预收帐款 200,000

    贷:应收帐款 200,000

    ( 4)登记已收的工程价款 40万,并扣税

    借:银行存款 386,560.00

    贷:应收账款386,560.00

    (5)缴纳营业税金及附加

    借:应交税费—应交营业税 12,000.00

    应交税费—应交城建税 840.00

    应交税费—应交教育费附加 360.00

    应交税费—应交地方教育费附加 240.00

    贷:应收帐款 13,440.00

    (6)计算应缴纳的税金及附加,按工程结算款80万计算

    借:其他应付款—预提费用-营业税24,000.00

    其他应付款—预提费用-城建税 1,680.00

    其他应付款—预提费用-教育费附加 720.00

    其他应付款—预提费用-地方教育费附加 480.00

    贷:应交税费—应交营业税 24,000.00

    应交税费—应交城建税1,680.00

    应交税费—应交教育费附加 720.00

    应交税费—应交地方教育费附加480.00

    计算完工进度=900,000.00/((900,000.00+2,100,000.00)*100%=30%

    按完工进度确认收入=4,000,000.00*30%=1,200,000.00

    工程施工-税金及附加=1,200,000.00 *3.36%=40,320.00

    工程施工-毛利=1,200,000.00 -900,000.00-40,320.00

    =259,680.00

    (7)登记确认的收入、费用和毛利

    借:工程施工—毛利 259,680.00

    工程施工—税金及附加 40,320.00

    主营业务成本 900,000.00

    贷:主营业务收入 1,200,000.00

    (8)计提税金及附加,按确认的收入120万计算

    借:营业税金及附加 40,320.00

    贷:其他应付款—预提费用-营业税 36,000.00

    其他应付款—预提费用-城建税2,520.00

    其他应付款—预提费用-教育费附加 1,080.00

    其他应付款—预提费用-地方教育费附加720.00

    2009年

    (9)记录实际发生的合同成本146.8万

    借:工程施工—合同成本1,468,000.00

    贷:应付职工薪酬、原材料等1,468,000.00 (10)登记已结算的工程价款140万 ,扣回动员预付款30万

    借:应收账款 1,400,000.00

    贷:工程结算 1,400,000.00

    借:预收帐款300,000

    贷:应收帐款300,000

    (11)登记收到的工程价款100万,并扣税

    借:银行存款 966,400.00

    贷:应收账款966,400.00

    (12) 缴纳的营业税金及附加

    借:应交税费—应交营业税30,000.00

    应交税费—应交城建税2,100.00

    应交税费—应交教育费附加 900.00

    应交税费—应交地方教育费附加 600.00

    贷:应收帐款 33,600.00

    (13)计算应缴纳的税金及附加,按工程结算款140万计算

    借:其他应付款—预提费用-营业税 42,000.00

    其他应付款—预提费用-城建税 2,940.00

    其他应付款—预提费用-教育费附加 1,260.00

    其他应付款—预提费用-地方教育费附加 840.00

    贷:应交税费—应交营业税 42,000.00

    应交税费—应交城建税2,940.00

    应交税费—应交教育费附加 1,260.00

    应交税费—应交地方教育费附加 840.00

    (14)登记确认的收入、费用和毛利

    计算完工进度=( 1,468,000.00 +900,000.00)/(2,368,000.00+1,932,000.00)*100%=55.07%

    按完工进度确认收入=4,000,000.00*55.07%-1,200,000.00 =1,002,800.00 工程施工-税金及附加=1,002,800.00 *3.36%=33,694.08

    工程施工-毛利=(1,002,800.00 - 1,468,000.00)-33,694.08

    =-498,894.08

    借:主营业务成本 1,468,000.00

    工程施工—毛利 -498,894.08

    工程施工—税金及附加 33,694.08

    贷:主营业务收入 1,002,800.00

    (15)计提税金及附加 ,按确认的收入100.28万计算

    借:营业税金及附加 33,694.08

    贷:其他应付款—预提营业税 30,084.00

    其他应付款—预提城建税 2,105.88

    其他应付款—预提教育费附加902.52

    其他应付款—预提地方教育费附加 601.68

    (16)确认合同预计损失

    合同预计总成本4,300,000.00大于合同总收入4,000,000.00,

    计算合同预计损失=(4,300,000.00-4,000,000.00)*(1-55.07%)=134,790.00

    借:资产减值损失—合同预计损失 134,790.00

    贷:存货跌价准备—合同预计损失134,790.00

    2010年

    (17)记录实际发生的合同成本

    借:工程施工—合同成本1,832,000.00

    贷:应付职工薪酬、原材料等1,832,000.00

    (18)登记结算的工程价款 及奖励款

    借:应收账款 2,100,000.00

    贷:工程结算 2,100,000.00

    (19)计算应缴纳的税金及附加,按工程结算210万计算

    借:其他应付款—预提营业税63,000.00

    其他应付款—预提城建税 4,410.00

    其他应付款—预提教育费附加1,890.00

    其他应付款—预提地方教育费附加1,260.00

    贷:应交税费—应交营业税 63,000.00

    应交税费—应交城建税4,410.00

    应交税费—应交教育费附加 1,890.00

    应交税费—应交地方教育费附加1,260.00

    (20)登记已收的工程价款240万 ,并扣税

    借:银行存款 2,319,360.00

    贷:应收账款 2,319,360.00

    (21) 缴纳的营业税金及附加

    借:应交税费—应交营业税72,000.00

    应交税费—应交城建税5,040.00

    应交税费—应交教育费附加 2,160.00

    应交税费—应交地方教育费附加 1,440.00

    贷:应收帐款80,640.00

    (22)登记确认的收入、费用和毛利

    确认的收入=4,000,000.00-1,200,000.00 - 1,002,800.00

    = 2,097,200.00

    确认的成本=4,200,000.00- 900,00000 - 1,468,000.00

    =1,832,000.00

    合同预计总成本4,200,000.00小于合同总收入4,300,000.00,

    前期已提合同预计损失134,790.00,冲减成本

    工程施工-税金及附加=2,097,200.00 *3.36%= 70465.92

    工程施工-毛利=(2,097,200.00-1,832,000.00 )- 70465.92 =194,734.08

    借:主营业务成本 -134,790.00

    贷:存货跌价准备—预计合同损失准备 -134,790.00

    借:主营业务成本1,832,000.00

    工程施工—毛利 194,734.08

    工程施工—税金及附加 70465.92

    贷:主营业务收入 2,097,200.00

    (23)计提税金及附加

    借:营业税金及附加 70465.92

    贷:其他应付款—预提营业税 62,916.00

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